НДС

May 19, 2017

     Чиновники неоднократно разъясняли, что налогообложению НДС подлежат полученные налогоплательщиком денежные средства, связанные с оплатой реализованных этим налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Поэтому денежные средства, полученные покупателем от продавца услуг за ненадлежащее исполнение продавцом договорных обязательств, НДС не облагаются (письма Минфина России от 12.04.13 № 03-07-11/12363, ФНС России от 09.08.11

№ АС-4-3/12914).

     Вопрос о том, увеличивают ли суммы штрафных санкций, полученных продавцом товаров (работ, услуг), его налоговую базу по НДС, не столь уж и однозначен.

      В первоначальной редакции статьи 162 НК РФ суммы штрафных санкций, полученных за неисполнение или ненадлежащее исполнение договоров (контрактов), предусматривающих переход права собственности на товары (выполнение работ, оказание услуг), также были названы в перечне сумм, связанных с расчётами по оплате товаров (работ, услуг), подлежащих включению в налоговую базу по НДС (подп. 5 п. 1 ст. 162 НК РФ). При этом пунктом 9 статьи 171 НК РФ предусматривалось право стороны, уплатившей неустойку, принять по ней НДС к вычету.

     Однако ещё до вступления в силу главы 21 НК РФ Федеральным законом от 29.12.2000 № 166-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» указанные нормы из статей 162 и 171 НК РФ были исключены (абз. 8 п. 18 и подп. 6 п. 27 ст. 1 закона № 166-ФЗ).

     С тех пор штрафные санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение договоров в перечне сумм, подлежащих обложению НДС, в главе 21 НК РФ не поименованы.

     Долгое время официальные органы считали, что суммы штрафных санкций, полученные продавцом (исполнителем) по гражданско-правовому договору за невыполнение покупателем (заказчиком) условий, предусмотренных договором, следует относить к денежным средствам, связанным с оплатой товаров (работ, услуг).

     А такие суммы в силу подпункта 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ увеличивают налоговую базу по НДС. Поэтому указанные суммы предлагалось включать в налоговую базу по НДС (письма Минфина России от 17.08.12 № 03-07-11/311, от 14.02.12 № 03-07-11/41, от 09.08.11 № 03-07-11/214 и другие, более ранние).

     Напомним, что в подпункте 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ приведён перечень ситуаций, когда сумма полученных денежных средств увеличивает налоговую базу по НДС продавца. Таковыми являются денежные суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги):

  • в виде финансовой помощи;

  • на пополнение фондов специального назначения;

  • в счёт увеличения доходов —либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

     Сумму НДС с полученных штрафных санкций предлагалось определять в соответствии с пунктом 4 статьи 164 НК РФ расчётным методом с использованием ставки 18/118 или 10/110, если предметом нарушенного договора являлись товары, облагаемые НДС по ставке 10% (письма Минфина России от 20.05.10 № 03-07-11/189, от 09.08.07№ 03-07-15/119). Позже позиция финансистов поменялась. При принятии решений налоговыми органами о правомерности применения (неприменения) налогоплательщиками нормы подпункта 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ они рекомендовали руководствоваться в том числе постановлением Президиума РФ от 05.02.08 № 11144/07 по вопросу обложения НДС сумм, полученных обществом за просрочку исполнения обязательств контрагента.

     В приведённом постановлении высшие судьи указали, что суммы неустойки как ответственности за просрочку исполнения обязательств, полученные обществом от контрагента по договору, не связаны с оплатой товара в смысле упомянутого положения подпункта 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ, поэтому обложению НДС не подлежат.

     Данный тезис прозвучал в письмах Минфина России от 30.10.14 № 03-03-06/1/54946, от 04.03.13 № 03-07-15/6333(письмом ФНС России от 03.04.13 № ЕД-4-3/5875 направлено нижестоящим налоговым органам).

     В то же время финансисты настаивают на включении в налоговую базу по НДС на основании вышеназванной нормы подпункта 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ полученных продавцами от покупателей сумм, если предусмотренные условиями договоров в виде неустойки (штрафа, пени) суммы по существу не являются неустойкой (штрафом, пеней), обеспечивающей исполнение обязательств, а фактически относятся к элементу ценообразования, предусматривающему оплату товаров (работ, услуг) (письма Минфина России от 30.11.15 № 03-07-14/69341, от 09.11.15 № 03-07-11/64436).

     Квалификацию штрафов в качестве денежных средств, связанных или не связанных с оплатой реализованных продавцом товаров (работ, услуг), чиновники рекомендуют производить в каждом конкретном случае с учётом условий соответствующих договоров в зависимости от конкретной хозяйственной ситуации.

     Так, по мнению финансистов, денежные средства, получаемые за сверхнормативный простой вагонов российской организацией, не являющейся перевозчиком на железнодорожном транспорте, при оказании услуг по предостав- лению вагонов для осуществления перевозок грузов с территории иностранного государства в РФ, следует относить к суммам, связанным с оплатой указанных услуг (письмо Минфина России от 16.04.14 № 03-07-08/17462).

     В налоговую базу по НДС чиновники рекомендуют отнести и суммы штрафа за простой, полученные налогоплательщиком, оказывающим услуги по перевозке грузов, за сверхнормативный простой транспортных средств, как суммы, связанные с оплатой данных услуг (письмо Мин- фина России от 01.04.14 № 03-08-05/14440).

Share on Facebook
Share on Twitter
Please reload

Недавние посты
Please reload

Архив
Please reload

Мы в соцсетях
  • Одноклассники Social Иконка
  • Vkontakte Social Иконка
  • Facebook Basic Square
  • Twitter Basic Square

© 2023 "Планета бухгалтерского учета"

Планета бухгалтерского учета


Тел.: +7 914 187 96 89
Email:  g-d-s-n@ya.ru
АдресХабаровск, Россия

680000, ул. Батумская, 4

Контактная информация
Поделиться
Мы работаем с организациями