Разницы в учёте и применение ПБУ 18/02

May 15, 2017

     Расходы на рекламу признаются в бухгалтерском учёте в полной сумме, а в налоговом учёте — в пределах норматива. По этой причине возникают разницы, учитываемые в соответствии с Положением по бухгалтерскому учёту «Учёт расчётов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02) (утв. приказом Минфина России от 19.11.02 № 114н).

     Если по итогам отчётного периода в налоговом учёте будет учтена часть рекламных расходов, то возникают вычитаемые временные разницы, приводящие к образованию отложенных налоговых активов (ОНА). Ведь существует вероятность того, что организация получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчётных периодах и, соответственно, не принятые в одном отчётном периоде рекламные расходы будут учтены для целей налогообложения прибыли в последующих отчётных периодах (п. 11, 14 ПБУ 18/02).

 

Пример

     Для более наглядной иллюстрации в примере специально используем данные за прошлый год, по итогам которого уже известна сумма выручки как за отчётные, так и за налоговый период.

 

     В июне 2016 года торговая организация во время проведения рекламной акции на основании подарочных сертификатов раздала победителям электротехнические товары.

     Общая покупная стоимость товаров составила 885 000 руб. (в т. ч.

НДС 135000 руб.).

     Отчётными периодами по налогу на прибыль являются квартал, полугодие, 9 месяцев.

 

     По данным налогового учёта, выручка по итогам полугодия составила 15 000 000 руб., по итогам 9 месяцев — 20 000 000 руб., по итогам 2016 года — 30000000 руб.

     Для целей налогового учёта доходов и расходов организация применяет метод начисления. 

     Предельная величина нормируемых рекламных расходов за отчётный период (полугодие), в котором такие расходы осуществлены, составляет 150000 руб. (15000000 руб. × 1%).

     Следовательно, по итогам полугодия организация была вправе признать рекламные расходы в сумме 150 000 руб. Оставшаяся сумма — 600 000 руб. (885 000 – 135 000 – 150 000) — для целей налогообложения по итогам полугодия не учитывается (п. 44 ст. 270 НК РФ).

     Но оставшаяся сумма может быть учтена по итогам последующих отчётного и налогового периодов при увеличении суммы выручки (абз. 5 п. 4 ст. 264, п. 7 ст. 274 НК РФ) (письмо Минфина России от 06.11.09 № 03-07-11/285).

     По итогам 9 месяцев сумма выручки увеличилась до 20000000 руб., а по итогам года — до 30000000 руб.

     Предельная величина нормируемых рекламных расходов, рассчитанная по итогам 9 месяцев, составила 200 000 руб. (20 000 000 руб. ×× 1%), а по итогам года — 300000 руб. (30000000 руб. × 1%).

     Организация включила в состав расходов в III квартале 50 000 руб. (200 000 – 150 000), в IV квартале — 100 000 руб. (300 000 – 150 000 –– 50000).

     Таким образом, по итогам года организация учла для целей налогообложения рекламные расходы в сумме 300000 руб. (150000 ++ 50000 + 100000).

     Сверхнормативные рекламные расходы в сумме 450 000 руб. (750 000 – 300 000) для целей налогообложения не учитываются (п. 44 ст. 270 НК РФ). При этом в учёте организации в июне возникла вычитаемая временная разница в сумме 600000 руб. и сформирован соответствующий ей ОНА в сумме 120 000 руб. (600 000 руб. × 20%). Эти величины уменьшались по мере признания части рекламных расходов в налоговом учёте (п. 17 ПБУ 18/02), а именно:

  • в III квартале ВВР уменьшилась на 50 000 руб., а ОНА — на10000 руб. (50000 руб. × 20%) соответственно;

  • в IV квартале ВВР уменьшилась на 100 000 руб., а ОНА — на 20000 руб. (100000 руб. × 20%) соответственно.

   Часть нормируемых расходов не была признана в налоговом учёте как по итогам 2016 года, так и в последующих отчётных периодах. В этом случае числящийся в учёте ОНА в сумме 90 000 руб. (120 000 – 10 000 – 20 000) был списан с учёта (аналогично порядку, предусмотренному п. 17 ПБУ 18/02 для списания ОНА, начисленного по выбывающему активу).

    В бухгалтерском учёте сделаны следующие записи. В месяце приобретения товара:

Дебет 41 Кредит 60750000 руб.

— оприходован товар;

Дебет 19 Кредит 60135000 руб.

— учтён предъявленный продавцом товара НДС;

Дебет 68 Кредит 19135000 руб.

— принят к вычету предъявленный НДС;

Дебет 60 Кредит 51885000 руб.

— перечислены денежные средства продавцу товара.

     В месяце раздачи призов по итогам полугодия (в июне):

Дебет 44 Кредит 41750000 руб.

— отражена в составе расходов на рекламу стоимость товаров, приобретённых покупателями по подарочным сертификатам на основании ведомости выдачи призов и акта на списание товаров;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчёт «Расчёты по НДС»135000 руб.

— начислен НДС при передаче по подарочным сертификатам (составлен счёт-фактура);

Дебет 90-2 Кредит 44750000 руб.

— списаны на себестоимость коммерческие расходы;

Дебет 09 Кредит 68 субсчёт «Расчёты по налогу на прибыль»120000 руб. (600000 руб. × 20%)

— отражён ОНА на основании бухгалтерской справки-расчёта.

     По итогам 9 месяцев (в сентябре):

Дебет 68 субсчёт «Расчёты по налогу на прибыль» Кредит 09 10 000 руб. (50 000 руб. × 20%)

— уменьшена сумма ОНА на основании бухгалтерской справки-расчёта.

     По итогам года (в декабре):

Дебет 68 субсчёт «Расчёты по налогу на прибыль» Кредит 0920000 руб. (100000 руб. × 20%)

— уменьшена сумма ОНА на основании бухгалтерской справки-расчёта;

Дебет 99 Кредит 09 — 90000 руб. (120000 – 10000 – 20000)

— списана оставшаяся сумма ОНА.

     Сальдо по счёту 09 равно нулю (120000 – 10000 – 20000 – 90000), что свидетельствует о правильном применении ПБУ 18/02.

Share on Facebook
Share on Twitter
Please reload

Недавние посты
Please reload

Архив
Please reload

Мы в соцсетях
  • Одноклассники Social Иконка
  • Vkontakte Social Иконка
  • Facebook Basic Square
  • Twitter Basic Square

© 2023 "Планета бухгалтерского учета"

Планета бухгалтерского учета


Тел.: +7 914 187 96 89
Email:  g-d-s-n@ya.ru
АдресХабаровск, Россия

680000, ул. Батумская, 4

Контактная информация
Поделиться
Мы работаем с организациями