После реконструкции объект превращается

May 13, 2017

Реконструкция может превратить «малоценный» объект в амортизируемый актив.

Рассмотрим такую ситуацию на примере.

 

Пример

 

     В январе 2017 года организация приобрела здание (киоск из метал- локонструкций) первоначальной стоимостью 90000 руб. и ввела его в эксплуатацию. Киоск использовался для производственных нужд организации, был включён в пятую амортизационную группу (имущество со сроком полезного использования свыше семи лет до десяти лет включительно). Срок полезного использования был установлен равным 90 месяцев. Через 5 месяцев после ввода в эксплуатацию в здании была проведена реконструкция на сумму 1 000 000 руб. (заменили опоры и каркас, охранную и пожарную системы, утеплили, оборудовали место отдыха продавца, улучшили дизайн). Период проведения работ по реконструкции здания составил 10 месяцев. В бухгалтерском и налоговом учёте организация начисляет амортизацию основных средств линейным способом (методом). Для целей налогообложения прибыли доходы и расходы определяются методом начисления.

     Рассмотрим порядок отражения операций по реконструкции при условии, что срок полезного использования объекта после реконструкции остаётся неизменным. Здание, принадлежащее собственнику, используется для произ- водственных нужд организации на протяжении длительного времени (более 12 месяцев), и его стоимость более 40000 руб. Последующая продажа здания не планируется.

     Для целей бухгалтерского учёта данный объект удовлетворяет критериям, установленным пунктом 4 Положения по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» (ПБУ 6/01) (утв. приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н), и должен быть включён в состав основных средств. В бухгалтерском учёте начиная с февраля 2017 года и в течение 15 месяцев ежемесячная сумма амортизации составляет 1000 руб. (90000 руб. : 90 мес.).

     В целях налогового учёта по рекомендации финансистов следует руководствоваться пунктом 1 статьи 256 НК РФ. Этой нормой определено, что амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стои- мость которых погашается путём начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признаётся имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей. Амортизируемое имущество принимается на учёт по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии со статьёй 257 НК РФ (п. 9 ст. 258 НК РФ). Стоимость имущества, не являющегося амортизируемым, для целей налогового учёта списывается единовременно при вводе его в эксплуатацию (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

     Налицо различия в бухгалтерском и налоговом учёте. Это значит, что при вводе здания в эксплуатацию возникает необходимость применения Положения по бухгалтерскому учёту «Учёт расчётов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02) (утв. приказом Минфина России от 19.11.02№ 114н). В налоговом учёте в январе 2017 года в составе материальных расходов будет учтена вся стоимость здания в размере 90 000 руб., а в бухгалтерском учёте расходов не будет. Это приводит к возникновению налогооблагаемой временной разницы (НВР) и соответствующего ей отложенного налогового обязательства (ОНО), которое отражается по кредиту счёта 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с дебетом счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам» (п. 12, 15 ПБУ 18/02).

     В дальнейшем до начала реконструкции в бухгалтерском учёте отражаются ежемесячные амортизационные отчисления, а в налоговом учёте расходов не будет (п. 18 ПБУ 18/02).

     Таким образом, на последнее число каждого месяца ОНО уменьшается, что отражается записью по дебету счёта 77 и кредиту счёта 68. В соответствии с пунктом 2 статьи 257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

     С точки зрения Минфина, раз после проведения реконструкции стоимость объекта превысила 100 000 руб- лей, значит, такое имущество следует отнести к амортизируемому и учитывать его стоимость в составе расходов путём начисления амортизации.

 

Продолжение примера

     К моменту завершения реконструкции оставшийся срок полезного использования объекта в бухгалтерском учёте составит 75 месяцев (90 – 5 – 10).    Остаточная стоимость — 75 000 руб. (90 000 руб. –– 90000 руб. : 90 мес. × 15 мес.).

     Сумма ежемесячных амортизационных отчислений по модернизированному основному средству составит 14 333,33 руб. ((75 000 руб. ++ 1000000 руб.) : 75 мес.).

     В налоговом учёте сумма начисленной за месяц амортизации определяется исходя из его первоначальной стоимости (таковой будут затраты по реконструкции 1 000 000 руб.) и нормы амортизации, определённой исходя из полного срока полезного использования объекта ОС 90 месяцев. Норма амортизации, установленная при вводе в эксплуатацию здания, равна 1,1111% (1 : 90 мес. × 100%).

     Ежемесячно включаемая в состав расходов, связанных с производством и реализацией, сумма амортизационных отчислений по реконструированному объекту составит 11 111,11 руб. (1 000 000 руб. × × 1,1111%) (подп. 3 п. 2 ст. 253, п. 3 ст. 272 НК РФ). 

     Амортизация по ОС будет начисляться в течение 90 месяцев (1000000 руб. : 11111,11 руб./мес.). Сумма амортизации, начисляемая в налоговом учёте в течение оставшегося срока полезного использования реконструированного ОС, меньше, чем сумма амортизации, признаваемая в бухгалтерском учёте.

     Для целей налогообложения прибыли организация будет продолжать амортизировать объект ещё в течение 15 месяцев (90 – 75) после прекращения её начисления в бухгалтерском учёте.

     В течение оставшегося срока полезного использования (75 мес.) в бухгалтерском учёте ежемесячно отражаются вычитаемые временные разницы (ВВР) в размере превышения суммы бухгалтерской амортизации над налоговой и соответствующие им отложенные налоговые активы (ОНА).

 

Окончание примера

     Так как в бухгалтерском учёте продолжается начисление амортизации в размере 1000 руб. (это способствует погашению ОНО), то вычитаемая временная разница в течение 75 месяцев будет отражаться в сумме 2222,22 руб. (14 333,33 – 1000 – 11 111,11). А отложенный налоговый актив (ОНА) будет равен 444,44 руб. (2 222,22 руб. × 20%).

     Совокупность ВВР 166 666,50 руб. (2222,22 руб/мес. × 75 мес.)и ОНА 33 333,30 руб. (444,44 руб/мес. × 75 мес.) уменьшается (погашается) ежемесячно в течение оставшихся 15 месяцев начисления амортизации в налоговом учёте (п. 11, 14, 17 ПБУ 18/02).

     Факты хозяйственной жизни, связанные с приобретением, вводом в эксплуатацию и реконструкцией здания, в бухгалтерском учёте необходимо отразить следующим образом.

   В январе 2017 года:

Дебет 01 Кредит 0890000 руб.

— введено здание в эксплуатацию;

Дебет 68 субсчёт «Расчёты по налогу на прибыль (ОНО)» Кредит 7718000 руб. (90000 руб. × 20%)

— сформировано ОНО.

     Начиная с февраля 2017 года ежемесячно в течение 15 месяцев эксплуатации здания: 

Дебет 20 (44) Кредит 021000 руб.

— начислена амортизация;

Дебет 77 Кредит 68 субсчёт «Расчёты по налогу на прибыль (ОНО)»200 руб.

— отражено уменьшение ОНО на основании справки-расчёта.

     В месяце окончания реконструкции осуществляется дополнительно следующая запись:

Дебет 08 Кредит 601000000 руб.

— отражены затраты на реконструкцию объекта;

Дебет 01 Кредит 081000000 руб.

— увеличена стоимость объекта после реконструкции.

     Начиная с месяца, следующего за месяцем окончания реконструкции объекта и ввода его в эксплуатацию, в течение следующих 75 месяцев ежемесячно:

Дебет 20 (44) Кредит 0214333,33 руб.

— начислена амортизация реконструированного объекта;

Дебет 09 Кредит 68 субсчёт «Расчёты по налогу на прибыль (ОНА)»

— 444,44 руб. ((14 333,33 руб. – 1000 руб. – 11 111,11 руб.) × 20%)

— отражено образование ОНА;

Дебет 77 Кредит 68 субсчёт «Расчёты по налогу на прибыль (ОНО)»200 руб.

— отражено уменьшение ОНО на основании справки-расчёта.

     Ежемесячно в течение 15 месяцев начисления амортизации в налоговом учёте:

Дебет 68 субсчёт «Расчёты по налогу на прибыль (ОНА)» Кредит 09 2222,22 руб.

— отражено уменьшение ОНА.

Share on Facebook
Share on Twitter
Please reload

Недавние посты
Please reload

Архив
Please reload

Мы в соцсетях
  • Одноклассники Social Иконка
  • Vkontakte Social Иконка
  • Facebook Basic Square
  • Twitter Basic Square

© 2023 "Планета бухгалтерского учета"

Планета бухгалтерского учета


Тел.: +7 914 187 96 89
Email:  g-d-s-n@ya.ru
АдресХабаровск, Россия

680000, ул. Батумская, 4

Контактная информация
Поделиться
Мы работаем с организациями