Исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование

March 4, 2017

     Положения по порядку исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с сумм дохода до 300 000 руб. и свыше этой суммы были введены в закон № 212-ФЗ с 1 января 2014 года (подп. «а» п. 1 ст. 2 Федерального закона от 23.07.13 № 237-ФЗ).

     Предпринимателям, уплачивающим НДФЛ, тогда предлагалось учитывать доход в соответствии со статьёй 227 НК РФ (подп. 1 п. 8 ст. 16 закона № 212-ФЗ).

Статьёй 227 НК РФ устанавливаются:

  • особенности исчисления сумм НДФЛ отдельными категориями физических лиц, в том числе индивидуальными предпринимателями;

  • порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по НДФЛ.

     Осуществляющие предпринимательскую деятельность индивидуальные предприниматели должны были исчислить и уплатить НДФЛ с сумм доходов, полученных от осуществления такой деятельности (подп. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ).     

     Проанализировав данное положение, Минтруд России в письме от 09.07.14 № 17-3/В-313 пришёл к выводу, что под доходом индивидуального предпринимателя, являющегося плательщиком НДФЛ, понимается сумма фактически полученного им дохода от осуществления предпринимательской деятельности. При этом не учитываются налоговые вычеты, предусмотренные главой 23 НК РФ. Данный тезис был основным в дальнейших разъяснениях Минтруда (письма от 01.09.14 № 17-4/ООГ-692, от 11.09.15 № 17-4/ ООГ-1265, от 18.12.15 № 17-4/ООГ-1797, от 16.11.16№ 17-4/ООГ-1563).

     Чиновники при этом указывали, что положения статьи 14 закона № 212-ФЗ об определении размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для индивидуального предпринимателя исходя из его дохода не увязываются с определением таким индивидуальным предпринимателем его налоговой базы при уплате соответствующего налога в зависимости от применяемого режима налогообложения. Поскольку:

  • такие страховые взносы являются индивидуально возмездными обязательными платежами, персональным целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на получение пенсии, и

  • не все индивидуальные предприниматели ведут учёт расходов, —

чиновники сделали вывод о том, что формирование пенсионных прав не должно увязываться с конечным результатом предпринимательской деятельности инди- видуальных предпринимателей за год (прибыль, убыток).

     Приводимые трудовиками тезисы Минфин России изложил в письме от 06.06.16 № 03-11-11/32724. В нём финансисты также констатировали, что в целях определения размера страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию за соответствующий расчётный период для индивидуальных  предпринимателей,  уплачивающих НДФЛ, налоговые вычеты, предусмотренные главой 23 НК РФ, не должны учитываться.

    В конце прошлого года Конституционным судом РФ было принято постановление от 30.11.16 № 27-П «По делу о проверке конституционности пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона „О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования“ и статьи 227 Нало- гового кодекса Российской Федерации в связи с запросом Кировского областного суда».

     В производстве областного суда находилось дело о взыскании управлением ПФР с индивидуального предпринимателя недоимки по страховым взносам.

     За отчётный период индивидуальный предприниматель получил доход в размере 16 586 507 руб. и произвёл расходы на сумму 16 547 872 руб. Исходя из размера рассчитанной чистой прибыли, он уплатил страховые взносы в размере фиксированного платежа, установленного для случаев, когда величина дохода плательщика за расчётный период не превышает 300 000 руб. Сумма фиксированного платежа составила 38 635 руб.

     По мнению территориального управления ПФР, страховые взносы подлежали уплате исходя из общей суммы полученного плательщиком дохода, превысившего 300 000 руб. С учётом максимального размера взносов, установленного законом, их сумма составила 138 627,84 руб. (без учёта частичной оплаты). Решением районного суда в удовлетворении исковых требований управления ПФР о взыскании недоимки по страховым взносам было отказано. Суд пришёл к выводу о недопустимости исчисления страховых взносов исходя из всей суммы доходов индивидуального предпринимателя (выразившихся в разнице между ценой векселей с дисконтом при их предъявлении на оплату в банк и расходами предпринимателя на их приобретение), поскольку это привело бы к несоразмерному ограничению его прав, противоречило бы природе социального страхования.

     Апелляционным определением судебной коллегии по административным делам решение суда было отменено. При этом в определении суд указал на то, что закон предусматривает уплату страховых взносов исходя из всей суммы доходов, полученных индивидуальным предпринимателем, без учёта расходов, произведённых им в связи с осуществлением хозяйственной деятельности.

     В ходе рассмотрения кассационной жалобы на апелляционное определение областной суд пришёл к выводу о том, что положения пункта 1 части 8 статьи 14 закона № 212-ФЗ во взаимосвязи со статьёй 227 НК РФ как являющиеся недостаточно определёнными, не содержащими понятия дохода для целей исчисления и уплаты страховых взносов приводят к возложению на индивидуального предпринимателя бремени уплаты обязательных публичных платежей, несоразмерного результатам его экономической деятельности и не учитывающего его фактическую способность к их уплате. Сумма страховых взносов превышает сумму заработанных предпринимателем денежных средств в отчётном периоде, в результате чего он фактически неправомерно лишается собственности.

     Высшие судьи проанализировали статьи 210, 221, 227 НК РФ и пункт 1 части 8 статьи 14 закона № 212-ФЗ. При этом они констатировали, что указание в пункте 1 части 8 статьи 14 закона № 212-ФЗ на необходимость учёта дохода в соответствии со статьёй 227 НК РФ, которая может применяться только в системной связи с пунктом 1 статьи 221 НК РФ, свидетельствует о намерении федерального законодателя определять для целей установления размера страховых взносов доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, как валовый доход за минусом документально подтверждённых расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

 

     При этом судьи указали на преемственность правового регулирования при определении размера страховых взносов в ПФР в зависимости от дохода от предпринимательской либо иной деятельности за вычетом расходов, связанных с его извлечением, которая устанавливалась:

  • Федеральным законом от 20.11.99 № 197-ФЗ «О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 2000 год»;

  • пунктом 3 статьи 237 ранее действовавшей главы 24 НК РФ;

  • пунктом 9 статьи 430 главы 34 НК РФ.

     На основании приведённых аргументов КС РФ признал взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 закона № 212-ФЗ и статьи 227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не противоречащими Конституции РФ, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования они предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведённых им и документально подтверждённых расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учёта таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.

     Приведённое постановление КС РФ позволяет индивидуальным предпринимателям, применяющим общую систему налогообложения, исчислить страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию за 2016 год не из всей величины полученного дохода, а из суммы налоговой базы для исчисления НДФЛ. Её приводят по строке 060 раздела 2 «Расчёт налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 13%» налоговой декларации по НДФЛ (форма 3-НДФЛ, утв. приказом ФНС России от 24.12.14 № ММВ-7-11/671).

     Но для этого им необходимо представить в ИФНС России по месту жительства налоговую декларацию по НДФЛ за 2016 год. Одновременно с её подачей следует обратиться к фискалам, чтобы те при направлении в ПФР сведений о его доходах от предпринимательской деятельности за 2016 год (такая обязанность на них возлагалась пунктом 9 статьи 14 закона № 212-ФЗ) определили их в соответствии с позицией, изложенной в постановлении КС РФ № 27-П. Данные сведения налоговики должны будут направить в ПФР не позднее 15 июня 2017 года.

     Казалось бы, предприниматели, которые в 2014 и 2015 годах исчислили и уплатили страховые взносы в виде фиксированного платежа с превышающего дохода, могут попытаться возвратить излишне перечисленные суммы. Но, к сожалению, в силу пункта 22 статьи 26 закона № 212-ФЗ и пункта 6.1 статьи 78 НК РФ (действующих по 31.12.16 и после 01.01.17) возврат страховых взносов не производится, если сведения об их суммах учтены на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц в соответствии с законодательством РФ об индивидуальном (персонифицированном) учёте в системе обязательного пенсионного страхования.

     В указанных нормах закона № 212-ФЗ и НК РФ, правда, говорится о суммах излишне уплаченных страховых взносов, которые были указаны в сведениях, представленных плательщиком страховых взносов в ПФР в составе отчётности по индивидуальному (персонифицированному) учёту. Индивидуальные же предприниматели такую отчётность за себя в ПФР не представляют.

     В то же время излишне уплаченные суммы страховых взносов могут быть зачтены в счёт предстоящих платежей плательщика (п. 6 ст. 26 закона № 212-ФЗ, п. 1.1 ст. 78 НК РФ). Для этого предпринимателю следует обратиться в территориальные отделения ПФР по месту учёта, поскольку контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчётные (расчётные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами ПФР в порядке, установленном законом № 212-ФЗ (ст. 20 Федерального закона от 03.07.16 № 250-ФЗ «О вне- сении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона „О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование“»).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Share on Facebook
Share on Twitter
Please reload

Недавние посты
Please reload

Архив
Please reload

Мы в соцсетях
  • Одноклассники Social Иконка
  • Vkontakte Social Иконка
  • Facebook Basic Square
  • Twitter Basic Square

© 2023 "Планета бухгалтерского учета"

Планета бухгалтерского учета


Тел.: +7 914 187 96 89
Email:  g-d-s-n@ya.ru
АдресХабаровск, Россия

680000, ул. Батумская, 4

Контактная информация
Поделиться
Мы работаем с организациями