Величина коэффициента-дефлятора— для «упрощенцев», «патентщиков» и... налоговиков

January 4, 2017

 

     Установленная величина коэффициента-дефлятора для указанных лиц 1,425 представляет собой произведение коэффициентов, учитывающих изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в России в 2013, 2014, 2015 и 2016 годах. Но только одна из трёх глав, «Патентная система налогообложения», вступила в силу 1 января 2013 года (п. 1 ст. 9 Федерального закона от 25.06.12 № 94-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»). Хотя глава «Упрощённая система налогообложения» на тот момент уже действовала десять лет, норма, касающаяся использования коэффициента-дефлятора, вновь приобрела силу как раз с 2013 года (подп. «а» п. 10 ст. 2 упомянутого закона № 94-ФЗ). На 2013 год коэффициент-дефлятор не устанавливался, в последующем же его значения были 1,067, 1,147, 1,329, и вот теперь — 1,425.

     При применении УСН законодателем установлены величины предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающие право:

  • «упрощенца» на применение этого специального налогового режима и

  • соискателя — на возможность перехода к использованию «упрощёнки».

    До конца прошлого года величины предельного размера доходов для «упрощенца» и соискателя УСН составляли:

  • 60 000 000 руб. за налоговый период (п. 4 ст. 346.13 НК РФ) и

  • 45 000 000 руб. по итогам девяти месяцев года (п. 2 ст. 346.12 НК РФ).

     Обе эти величины доходов подлежали индексации не позднее 31 декабря прошлого года на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый на 2017 год (абз. 2 п. 2 ст. 346.12, абз. 4 п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Если последовать этим нормам, то налогоплательщики, использующие УСН, вправе были бы применять данную систему налогообложения в 2017 году, пока их доходы, определяемые в соответствии со статьёй 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ, не превысили 85 500 000 руб. (60 000 000 руб. × 1,425).

     Организация же, пожелавшая перейти на «упрощёнку» с 1 января 2018 года, вправе была бы осуществить такой переход, если её доходы за девять месяцев 2017 года не превысили 64 125 000 руб. (45 000 000 руб. × 1,425). Однако действие приведённых положений абзаца 2 пункта 2 статьи 346.12 и абзаца 4 пункта 4 статьи 346.13 НК РФ Федеральным законом от 03.07.16 № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» приостановлено с 1 января 2017 года по 31 декабря 2019 года (п. 4 ст. 5 закона № 243-ФЗ).

     Но взамен этого увеличены предельные размеры доходов для «упрощенца» и соискателя:

  • вначале до 120 000 000 и 90 000 000 руб. подпунктом «а» пункта 4 и подпунктом «а» пунктом 5 статьи 2 закона № 243-ФЗ,

  • а затем (ещё до начала действия приведённых выше сумм) до 150 000 000 и 112 500 000 подпунктами «б» и «в» пункта 47 и пунктом 46 статьи 2 закона № 401-ФЗ. Следовательно, у Минэкономразвития России при установлении в 2017 и 2018 годах величин коэффициентов-дефляторов соответственно на 2018 и 2019 годы нет необходимости в определении его значения для главы 26.2 НК РФ. Налоговая база при патентной системе налогообложения определяется как денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется ПСН в соответствии с главой 26.5 НК РФ, определяемого на календарный год законом субъекта РФ (п. 1 ст. 346.48 НК РФ).

     Размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, устанавливаются законами субъектов РФ. Величина максимального размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода — 1 000 000 руб. (п. 7 ст. 346.43 НК РФ). Пунктом же 9 статьи 346.43 НК РФ предусмотрена индексация на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год, указанной максимальной величины потенциально возможного к получению

индивидуальным предпринимателем годового дохода.

     Комментируемым приказом Минэкономразвития России для патентной системы налогообложения коэффициент- дефлятор на 2017 год установлен, как было сказано выше, в размере 1,425.

    Таким образом, максимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода в 2017 году составит 1 425 000 руб. (1 000 000 руб. × 1,425). И именно в пределах от 0 до этой величины законами субъекта РФ могут устанавливаться размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности.

     В части отдельных видов предпринимательской деятельности законодательным (представительным) органам субъектов РФ предоставлено право увеличивать максимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода (подп. 4 п. 8 ст. 346.43 НК РФ):

  • не более чем в три раза — по видам предпринимательской деятельности, указанным в подпунктах 9, 10, 11, 32, 33, 38, 42 и 43 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ;

  • не более чем в пять раз — по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, осуществляемым на территории города с численностью населения более 1 000 000 человек;

  • не более чем в десять раз — по видам предпринимательской деятельности, указанным в подпунктах 19, 45–47 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ.

     С учётом такого увеличения максимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по указанным видам предпринимательской деятельности может составлять 4 275 000 руб.  (1 425 000 руб.  ×   3),  7 125 000 руб. (1 425 000 руб. × 5), 14 250 000 руб. (1 425 000 руб. × 10) соответственно.

     Рассматриваемое значение 1,425 коэффициента-дефлятора установлено и для главы «Налог на имущество физических лиц». Причём коэффициент-дефлятор для указанной главы устанавливается уже в третий раз (ранее его значение было 1,147 и 1,329), хотя сама глава 32 НК РФ действует также третий год (п. 1 ст. 5 Федерального закона от 04.10.14 № 284-ФЗ «О внесении изменений в статьи 12 и 85 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившим силу Закона Российской Федерации „О налогах на имущество физических лиц“»).

     Обычно в первый год применения глав НК РФ, в которых упоминалось использование коэффициента-дефлятора, его значение принималось равным 1. В дальнейшем же показатель, к которому был привязан рассматриваемый коэффициент, умножался на установленное ведомством значение на соответствующий год.

     С налогом на имущество физических лиц сложилась иная ситуация. Налоговая база в отношении объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц в общем случае (п. 1 определяется исходя из их кадастровой стоимости ст. 402 НК РФ). Для того чтобы в субъекте РФ с 1 января стала использоваться указанная налоговая база, необходимо наличие соответствующего акта органа власти региона РФ об установлении единой даты начала применения на территории этого субъекта порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц. И этот акт должен быть опубликован в срок до 1 декабря года, предшествующего году начала использования рассматриваемой налоговой базы. И около 30 регионов РФ определили единой датой начала применения на их территории порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц 1 января 2015 года. Отметим, что законодательному (представительному) органу государственной власти субъекта РФ даётся шесть лет (отсчёт ведётся с 2014 года) на установку единой даты начала применения на территории этого региона порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов. Окончательный срок установлен абзацем 3 пункта 1 статьи 402 НК РФ — до 1 января 2020 года. Начиная с 1 января 2020 года определение налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из инвентаризационной стоимости объектов налогообложения не производится (п. 3 ст. 5 закона № 284-ФЗ).

     Если же органом власти субъекта РФ не было принято решение об определении налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения, налоговая база в отношении объектов налогообложения в силу пункта 2 статьи 402 НК РФ определяется исходя из их инвентаризационной стоимости (письмо ФНС России от 16.10.14 № БС-4-11/ 21489). В число объектов налогообложения при этом не входят:

  • объекты, включённые в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ, а также

  • объекты налогообложения, предусмотренные абзацем 2 пункта 10 статьи 378.2 НК РФ.

  • До введения главы 32 НК РФ порядок исчисления налога на имущество физических лиц был установлен статьёй 5 Закона РФ от 09.12.91 № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц». В редакции этой статьи, действовавшей до 2014 года, налог на имущество физических лиц исчислялся на основании данных об инвентаризационной стоимости имущества по состоянию на 1 января каждого года.

     С 1 января 2013 года государственный технический учёт и расчёт инвентаризационной стоимости объектов не- движимости в соответствии с Федеральным законом от 24.07.07 № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости» не осуществляются. В связи с этим в целях обеспечения возможности исчисления налога на имущество физических лиц начиная с 2013 года был принят Федеральный закон от 02.11.13 № 306-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации». Согласно внесённым изменениям в пункт 2 статьи 5 закона № 2003-1 налоговые органы обязаны были производить исчисление налога на имущество физических лиц, исходя из последних данных об инвентаризационной стоимости, пред- ставленных в установленном порядке в налоговые органы до 1 марта 2013 года, с учётом коэффициента-дефлятора. Указанные изменения вступили в силу с 1 января 2014 года. Приведённые положения закона № 2003-1 (в редакции закона № 306-ФЗ) применялись начиная с исчисления налога на имущество физических лиц за 2013 год (п. 5 ст. 8 закона № 306-ФЗ, письмо Минфина России от 15.06.15 № 03-05-06-01/34898).

    Таким образом, при исчислении налога на имущество физических лиц за 2013 год использовались последние сведения об инвентаризационной стоимости имущества, пред- ставленные в установленном порядке в налоговые органы до 1 марта 2013 года. Причём они в силу пункта 6 статьи 8 закона № 306-ФЗ использовались без учёта коэффициента-дефлятора. С введением же главы 32 НК РФ закон № 2003-1 пере- стал действовать (п. 1 ст. 4, п. 1 ст. 5 закона № 284-ФЗ). Исчислять налог на имущество физических лиц за 2014 год налоговики должны были, исходя из норм введённой главы. В самой же главе 32 НК РФ порядок определения налоговой базы исходя из инвентаризационной стоимости объекта налогообложения определён статьёй 404 НК РФ. Налоговая база в таком случае определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его инвентаризационная стоимость, исчисленная на основании последних данных об инвентаризационной  стоимости, представленных в установленном порядке в налоговые органы до 1 марта 2013 года, с учётом коэффициента-дефлятора. Как видим, исходными для исчисления налоговой базы являются представленные в налоговые органы до 1 марта 2013 года данные об инвентаризационной стоимости объектов налогообложения. И они будут использоваться вплоть до определения в субъекте РФ единой даты начала применения на его территории порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения. Устанавливая впервые коэффициент-дефлятор для главы 32 НК РФ на 2015 год, Минэкономразвития России учло в нём рост потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ за два года. В связи с чем его значение сравнялось с величиной коэффициентов-дефляторов для УСН и ПСН — 1,147. Такое равенство сохранено как на 2016 (1,329), так и на 2017 (1,425) год.

     Налог на имущество физических лиц уплачивается налогоплательщиком по месту нахождения объекта налогообложения на  основании  налогового  уведомления, направляемого ему налоговым органом. Сумма же налога исчисляется фискалами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (п. 2 ст. 409, п. 1 ст. 408 НК РФ).

     ФНС России в письме от 22.11.16 № БС-2-21/1193 указала, что при налоговой базе исходя из инвентаризационной стоимости объекта налогообложения база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его инвентаризационная стоимость, исчисленная с учётом коэффициента-дефлятора на основании последних данных об инвентаризационной  стоимости, представленных в налоговый орган органами, осуществляющими государственный технический учёт, в установленном порядке до 1 марта 2013 года.

Расчёт налога на имущество физических лиц в 2016 году за налоговый период 2015 года осуществлялся на основании информации о налоговой базе, определённой исходя из инвентаризационной стоимости объектов налогообложения, исчисленной с учётом коэффициента-дефлятора в размере 1,147. Налоговая ставка в случае определения налоговой базы исходя из инвентаризационной стоимости в соответствии с положениями статьи 406 НК РФ устанавливается на основе умноженной на коэффициент-дефлятор суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения, принадлежащих на праве собственности налогоплательщику (с учётом доли налогоплательщика в праве общей собственности на каждый из таких объектов).

Конкретные размеры налоговых ставок, применяемых при исчислении налога на имущество физических лиц, устанавливаются представительными органами муниципальных образований субъектов РФ в рамках, определённых пунктом 4 статьи 406 НК РФ.

     Поскольку в текущем году налоговики будут исчислять суммы налога, подлежащие уплате в бюджет за 2016 год, то при определении величины налоговой базы они воспользуются значением коэффициента- дефлятора, установленного на 2016 год, то есть 1,329. Величина же коэффициента-дефлятора, установленная комментируемым приказом, 1,425, понадобится им лишь в 2018 году.

Share on Facebook
Share on Twitter
Please reload

Недавние посты
Please reload

Архив
Please reload

Мы в соцсетях
  • Одноклассники Social Иконка
  • Vkontakte Social Иконка
  • Facebook Basic Square
  • Twitter Basic Square

© 2023 "Планета бухгалтерского учета"

Планета бухгалтерского учета


Тел.: +7 914 187 96 89
Email:  g-d-s-n@ya.ru
АдресХабаровск, Россия

680000, ул. Батумская, 4

Контактная информация
Поделиться
Мы работаем с организациями