Исчисления суммы НДФЛ иностранных граждан при осуществлении ими трудовой деятельности по найму в РФ на основании патента

January 3, 2017

     О необходимости применения коэффициента-дефлятора в целях главы 23 НК РФ сказано в статье 227.1 НК РФ. Данной статьёй регулируется вопрос исчисления суммы НДФЛ иностранных граждан при осуществлении ими трудовой деятельности по найму в РФ на основании патента, выданного в соответствии с Федеральным законом от 25.07.02 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации». 

     Работодатели или заказчики работ (услуг), являющиеся юридическими лицами или индивидуальными предпринимателями, в силу пункта 1 статьи 13.3 закона № 115-ФЗ вправе привлекать к трудовой деятельности законно находящихся на территории РФ иностранных граждан, прибывших в нашу страну в порядке, не требующем получения визы, и достигших возраста 18 лет, при наличии у каждого такого иностранного гражданина патента, выданного в соответствии с законом № 115-ФЗ. Указанные иностранные граждане могут осуществлять такую деятельность по найму (п. 1 ст. 227.1 НК РФ):

  • у физических лиц для личных, домашних и иных, подобных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности;

  • в организациях и (или) у индивидуальных предпринимателей, а также и у других лиц, занимающихся в установленном законодательством РФ порядке частной практикой.

     Патент выдаётся иностранному гражданину на срок от одного до двенадцати месяцев. Срок действия патента может неоднократно продлеваться на период от одного месяца. При этом общий срок действия патента с учётом продлений не может составлять более двенадцати месяцев со дня выдачи патента (п. 5 ст. 13.3 закона № 115-ФЗ).

    Срок действия патента считается продлённым на период, за который уплачен налог на доходы физических лиц в виде фиксированного авансового платежа. В этом случае обращение в территориальные органы федерального органа исполнительной власти в сфере миграции не требуется. В ином случае срок действия патента прекращается со дня, следующего за последним днём периода, за который уплачен налог на доходы физических лиц в виде фиксированного авансового платежа.

     Для получения патента иностранный гражданин должен представить документ, подтверждающий уплату НДФЛ в  виде  фиксированного  авансового  платежа, в порядке, установленном законодательством РФ о налогах и сборах, на период действия патента (п. 6 ст. 13.3 закона № 115-ФЗ). Фиксированные авансовые платежи по налогу в соответствии с пунктом 2 статьи 227.1 НК РФ уплачиваются за период действия патента в размере 1200 рублей в месяц. Размер фиксированных авансовых платежей при этом подлежит индексации (п. 3 ст. 227.1 НК РФ):

  • на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год, а также

  • коэффициент, отражающий региональные особенности рынка труда, устанавливаемый на соответствующий календарный год законом субъекта РФ.

     С учётом этого для определения размера фиксированного авансового платежа (ФАП) можно воспользоваться следующим выражением:

ФАП = 1200 руб. × КДНДФЛ × КОРТ,

где КДНДФЛ — коэффициент-дефлятор, установленный для главы 23 НК РФ; КОРТ — коэффициент, учитывающий региональные особенности рынка труда. Более чем в 50 субъектах РФ установлен такой региональный коэффициент.         Причём в некоторых регионах его величина подбирается таким образом, чтобы сумма фиксированного авансового платежа принимала целую круглую величину.

     Так, статьёй 1 Закона г. Москвы от 26.11.14 № 55 региональный коэффициент на 2015 год был установлен в раз- мере 2,5504. Исходя из этого в указанном году иностранные физические лица, осуществляющие трудовую деятельность в городе, уплачивали фиксированный авансовый платёж в сумме 4000 руб. (1200 руб. × 1, 307 × 2,5504).

     Законом города Москвы от 25.11.15 № 66 «О внесении изменений в статью 1 Закона города Москвы от 26 ноября 2014 года № 55 „Об установлении коэффициента, отражающего региональные особенности рынка труда на территории города Москвы“» размер коэффициента был уменьшен до 2,3118. Но поскольку значение коэффициента-дефлятора для главы 23 НК РФ в 2016 году возросло до 1,514, то начиная с января этого года рассматриваемые иностранные граждане уплачивали в виде фиксированного авансового платежа сумму 4200,00 руб. (1200 руб. × 1,514 × 2,3118) в месяц. Не исключено, что Московская городская дума вновь скорректирует размер коэффициента, отражающего региональные особенности рынка труда на территории города Москвы, на 2017 год. Ведь если его величина останется неизменной, то с января 2017 года всё тем же иностранным гражданам необходимо будет уплачивать в виде фиксированного авансового платежа сумму 4502,46 руб. (1200 руб. × 1,623 × 2,3118). Для того чтобы получить фиксированный платёж в виде круглой суммы 4500 или 4400 руб., значение коэффициента, отражающего региональные особенности рынка труда на территории города, должно составлять 2,3105 ((4500 руб. / (1200 руб. × 1,623)) (4499,92 руб. (1200 руб. × 1,623 × 2,3105))) или 2,2592 ((4400 руб. : (1200 руб. × 1,623)) (4400,02 руб. (1200 руб. × 1,623 × 2,259))).

     В случае если региональный коэффициент на очередной календарный год законом субъекта РФ не установлен, его значение принимается равным 1 (п. 3 ст. 227.1 НК РФ). В таких регионах фиксированный авансовый платёж в 2016 году составит 1947,60 руб. (1200 руб. х 1,623). Фиксированный авансовый платёж иностранному гражданину надлежит уплатить по месту своего жительства (месту пребывания) до дня начала срока:

  • на который выдаётся патент либо

  • на который продлевается срок действия патента

     Иностранные граждане, осуществляющие трудовую деятельность по найму у физических лиц для личных, домашних и иных подобных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, по патенту исчисляют самостоятельно сумму НДФЛ с фактически полученных ими доходов. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется ими с учётом уплаченных в течение налогового периода фиксированных авансовых платежей (п. 5 ст. 227.1 НК РФ). Иностранные граждане, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, с доходов, получаемых от осуществления трудовой деятельности по найму у физических лиц на основании патента, уплачивают НДФЛ по ставке 13% (абз. 4 п. 3 ст. 224 НК РФ).

     При превышении совокупности уплаченных в течение налогового периода фиксированных авансовых платежей суммы НДФЛ, исчисленной по итогам налогового периода исходя из фактически полученных налогоплательщиком доходов, величина такого превышения не является суммой излишне уплаченного налога и не подлежит возврату налогоплательщику или зачёту (п. 7 ст. 227.1 НК РФ). Указанное превышение в регионе, в котором не установлен коэффициент, отражающий региональные особенности рынка труда, будет происходить, если доход иностранного гражданина в месяц будет менее 14 981,54 руб. (1947,60 руб. : 13%).

     Общая сумма налога с доходов налогоплательщиков, осуществляющих трудовые функции по найму в организациях и у индивидуальных предпринимателей, исчисляется налоговыми агентами. И она подлежит уменьшению на сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных такими налогоплательщиками за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду, в порядке, предусмотренном пунктом 6 статьи 227.1 НК РФ.

     Уменьшение исчисленной суммы НДФЛ производится в течение налогового периода только у одного налогового агента по выбору налогоплательщика при условии получения налоговым агентом от налогового органа по месту его нахождения (месту жительства) уведомления о подтверждении права на осуществление уменьшения исчисленной суммы налога на сумму уплаченных иностранным гражданином фиксированных авансовых платежей (форма уведомления  утв.  приказом  ФНС  России  от  17.03.15

№ ММВ-7-11/109).

     Налоговикам надлежит направить указанное уведомление в срок, не превышающий 10 рабочих дней со дня получения заявления налогового агента, при наличии в налоговой инспекции информации, полученной от территориального органа миграционной службы, о факте заключения налоговым агентом с иностранным лицом трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг) и выдачи налогоплательщику патента и при условии, что ранее применительно к соответствующему налоговому периоду такое уведомление налоговыми органами в отношении указанного налогоплательщика налоговым агентам не направлялось. Отказать же в выдаче уведомления фискалы могут в случаях (письмо Минфина России от 23.09.15 № БС-4-11/16682):

  • отсутствия информации о факте заключения налоговым

агентом с налогоплательщиком трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг) и выдачи налогоплательщику патента;

  • если ранее применительно к соответствующему налоговому периоду налоговым агентам выдавалось уведомление в отношении указанного налогоплательщика.

     Работодатель уменьшает исчисленную величину НДФЛ на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих их уплату, после получения от налогового органа уведомления.

 

Пример 2

     В организации по найму в 2017 году работает иностранный гражданин, у которого имеется патент, трудовой договор действует с января по август, размер ежемесячного вознаграждения согласно условиям договора составляет 30 000 руб. Сотрудник представил работодателю заявление об учёте при исчислении НДФЛ уплаченной им суммы фиксированного авансового платежа за восемь месяцев и документ, подтверждающий такую уплату. Размер фиксированного авансового платежа составляет 4200 руб/мес. с учётом коэффициента-дефлятора, установленного для главы 23 НК РФ на 2017 год, а также коэффициента, отражающего региональные особенности рынка труда.              Уведомление о подтверждении права на осуществление уменьшения исчисленной суммы НДФЛ на сумму уплаченных сотрудником фиксированных авансовых платежей было получено из ИФНС России по месту учёта организации в марте 2017 года. Иностранным гражданином за восемь месяцев действия патента на работу в регионе в 2017 году было уплачено 33 600 руб. (4200 руб/мес. × 8 мес.). В январе и феврале работодателем из начисленной суммы сотруднику было удержано по 3900 руб. ((30 000 руб. × 13%) = ((30 000 руб. + 30000 руб.) × 13% – 3900 руб.)). Получив от налоговиков уведомление о подтверждении права на осуществление уменьшения исчисленной суммы НДФЛ на сумму уплаченных сотрудником фиксированных авансовых платежей 33 600 руб., организация может не удерживать налог с дохода иностранца в сумме 258461,54 руб. (33600 руб. : 13%). А  такая  сумма  может быть начислена сотруднику лишь на девятый месяц его работы (8,62 мес. (258461,54 руб. : 30000 руб/мес.)), то есть в сентябре.

     Полученное уведомление показывает, что работодателем в январе и феврале было излишне удержано 7800 руб. Об этом налоговый агент сообщил работнику-иностранцу. Получив от сотрудника письменное заявление о возврате излишне удержанной суммы НДФЛ с указанием счёта, работодатель перечислил на него данную сумму за счёт предстоящих платежей налога, исчисленного с дохода иных работников. До конца августа работодатель продолжает отслеживать начисленный доход работнику, поскольку не исключена вероятность начисления ему иных доходов. Так, при увольнении сотрудника возможно начисление ему компенсации за неиспользованный отпуск.

Share on Facebook
Share on Twitter
Please reload

Недавние посты
Please reload

Архив
Please reload

Мы в соцсетях
  • Одноклассники Social Иконка
  • Vkontakte Social Иконка
  • Facebook Basic Square
  • Twitter Basic Square

© 2023 "Планета бухгалтерского учета"

Планета бухгалтерского учета


Тел.: +7 914 187 96 89
Email:  g-d-s-n@ya.ru
АдресХабаровск, Россия

680000, ул. Батумская, 4

Контактная информация
Поделиться
Мы работаем с организациями