Налог на прибыль иностранных организаций

December 27, 2016

     Иностранные организации, как было сказано выше, наравне с российскими признаются плательщиками налога на прибыль. Для иностранных фирм, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, под прибылью понимается разница между полученными через эти постоянные представительства доходами и расходами представительства, определяемыми в соответствии с главой 25 НК РФ (ст. 247 НК РФ). Под постоянным представительством иностранной организации в РФ для целей налогообложения прибыли понимаются филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации, через которые организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории России, связанную с видами деятельности, перечисленными в пункте 2 статьи 306 НК РФ.

     У всех иных иностранных организаций объектом налогообложения по налогу на прибыль являются доходы от источников в РФ, определяемые в соответствии со статьёй 309 НК РФ.

     Минфин России в комментируемом письме указал, что иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ, признаются налогоплательщиками этого налога в РФ в отношении тех видов доходов, которые указаны в пункте 1 статьи 309 НК РФ. Среди таковых названы и доходы, получаемые от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории РФ.

Налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ, согласно пункту 1 статьи 310 НК РФ исчисляется и удерживается российской организацией, выплачивающей доход, при каждой такой выплате.

     Указанные доходы иностранной организации в соответствии со статьёй 284 НК РФ подлежат обложению налогом по ставке 20%.

     На основе вышеизложенного финансисты пришли к выводу, что доходы резидента иностранного государства от источников в РФ по договору субаренды недвижимого имущества подлежат налогообложению в РФ. Российская организация при этом является налоговым агентом по удержанию и перечислению сумм налогов с дохода иностранной организации по ставке 20%.

     Сумма налога на прибыль, удержанного с доходов иностранных организаций, перечисляется налоговым агентом в федеральный бюджет в валюте РФ в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 287 НК РФ. Пункт же 2 статьи 287 НК РФ обязывает российскую организацию уплатить в бюджет удержанную сумму налога не позднее дня, следующего за днём выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации.

Окончание примера

     Так как иностранная организация не состоит на учёте в налоговом органе в качестве налогоплательщика, то российская организация признаётся налоговым агентом по налогу на прибыль. Поэтому она должна исчислить и удержать налог из суммы, причитающейся арен- додателю. Для определения суммы налога используется ставка налога 20%. Тогда искомая сумма составит 100000 руб. (500000 руб. ×

× 20%). И эту сумму организации необходимо перечислить в федеральный бюджет. Исходя из этого иностранной фирме причитается 400 000 руб. (500000  –  100000). В бухгалтерском учёте перечисление указанных сумм иностранной организации и в бюджет отражается следующими проводками:

Дебет 20 Кредит 60

  • 100000 руб. — сторнирована удерживаемая из дохода арендодателя сумма налога на прибыль;

Дебет 60 Кредит 68 субсчёт «Расчёты по налогу на прибыль»

  • 100 000 руб. — удержана из дохода иностранной фирмы сумма налога на прибыль;

Дебет 60 Кредит 51

  • 400000 руб. — перечислена иностранной организации арендная плата с учётом удержания суммы налога на прибыль;

 Дебет 68 субсчёт «Расчёты по налогу на прибыль» Кредит 51

  • 100000 руб. — перечислена в федеральный бюджет сумма налога на прибыль, удержанная из дохода иностранной организации.

    Закончили же комментируемое письмо финансисты тем, что напомнили о существующем положении пункта 1 статьи 7 НК РФ. Согласно этой норме если международным договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

     Наличие международного соглашения об избежании двойного налогообложения не означает автоматического освобождения сумм арендной платы от налогообложения в РФ, если это предусмотрено соглашением. Налоговый агент вправе не удерживать налог на при- быль совсем или исчислить его по пониженной ставке до выплаты арендных платежей иностранному арендодателю лишь в случае, если последний представит ему подтверждение того, что он имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым у РФ заключён международный договор, регулирующий вопросы налогообложения. Такое подтверждение должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. Если данное подтверждение отсутствует, то арендатор удерживает из дохода, причитающегося арендодателю, сумму налога на прибыль и перечисляет её в бюджет.

     Заметим, что налоговый агент вправе не удерживать налог у иностранного арендодателя только при условии того, что указанное подтверждение представлено ему до момента выплаты дохода.

     Если подтверждение, представленное арендодателем, заверено несоответствующим образом, то это может при- вести к негативным последствиям.

Президиум  ВАС  РФ  в  постановлении  от  20.09.11 № 5317/11 посчитал, что приведённые в решении налоговой инспекции мотивы о нарушении обществом положений главы 25 НК РФ в части заверения компетентным органом соответствующего иностранного государства подтверждения, что арендодатель имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым у РФ заключён международный договор, являются обоснованными.

     Несоблюдение условий освобождения от налогообложения доходов, выплаченных иностранной организации из источников в Российской Федерации, предусмотренных пунктом 1 статьи 312 НК РФ, обязывает общество как налогового агента произвести удержание суммы этого налога и её перечисление в бюджет.

     Поскольку общество не удержало и не перечислило в бюджет причитающуюся с иностранной организации сумму налога, инспекция вправе была привлечь общество к ответственности, предусмотренной статьёй 123 НК РФ, так как эта ответственность наступает за невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и перечислению налогов.

     Упомянутая обязанность применительно к налогу на доходы иностранных организаций установлена статья- ми 309, 310, 312 НК РФ и в силу пункта 5 статьи 24 НК РФ влечёт наступление ответственности, предусмотренной НК РФ, за её неисполнение или ненадлежащее исполнение. Инспекция также вправе была начислить пени, поскольку пеня является способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов (ст. 72 НК РФ). В силу пункта 1 статьи 75 НК РФ пеней признаётся денежная сумма, которую налоговый агент должен уплатить в бюджет в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

     Решение же инспекции в части предложения обществу уплатить налог с дохода, выплаченного иностранной организации, является неправомерным, так как в силу под- пункта 1 пункта 3 статьи 24, пункта 1 статьи 310 НК РФ данный налог подлежит перечислению в бюджет за счёт средств, выплачиваемых иностранной организации, а не за счёт средств налогового агента.

     Если же налог удержан налоговым агентом, то впоследствии иностранный арендодатель вправе вернуть сумму удержанного налога при представлении в налоговый орган документов, перечень которых приведён в пункте 2 ста- тьи 312 НК РФ.

 

Share on Facebook
Share on Twitter
Please reload

Недавние посты
Please reload

Архив
Please reload

Мы в соцсетях
  • Одноклассники Social Иконка
  • Vkontakte Social Иконка
  • Facebook Basic Square
  • Twitter Basic Square

© 2023 "Планета бухгалтерского учета"

Планета бухгалтерского учета


Тел.: +7 914 187 96 89
Email:  g-d-s-n@ya.ru
АдресХабаровск, Россия

680000, ул. Батумская, 4

Контактная информация
Поделиться
Мы работаем с организациями